在企业财务管理中，如何处理税前利润和税后利润以弥补以前年度的亏损是一项关键的会计决策。本文将探讨税前利润和税后利润弥补亏损的不同方式，并介绍了使用盈余公积金和分配现金股利的会计处理方法。
盈余公积，如何弥补亏损？
某公司2021年期末利润分配——未分配利润”科目余额500万元。股东大会批准使用盈余公积金弥补以前年度亏损。相应的会计处理如下：
借：盈余公积 500万 贷：利润分配——盈余公积补亏 500万 借：利润分配——盈余公积补亏 500万 贷：利润分配——未分配利润 500万
这一决策通过调动盈余公积金，实现了对亏损的弥补，为公司财务状况的稳健提供了支持。
税前利润和税后利润怎么弥补亏损？
(1) 以税前利润或税后利润弥补亏损，无需专门的账务处理。只需将利润从本年利润”科目结转到利润分配——未分配利润”科目，通过对应的贷方余额实现抵补。
(2) 以税前利润弥补亏损可以抵减企业当期的应纳税所得额，而使用税后利润进行弥补则不能在企业当期应纳税所得额中抵减。
以一例说明：企业2021年利润分配——未分配利润”期末余额100万元，2022年实现税前利润180万元。应纳税所得额为180万元，应缴纳的所得税为45万元。相关会计分录如下：
① 计算应缴所得税：
借：所得税费用 45 贷：应交税金——应交所得税 45
借：本年利润 45 贷：所得税费用 45
② 结转本年净利润，弥补以前年度未弥补的亏损：
借：本年利润 135 贷：利润分配——未分配利润 135
通过这种方式，企业有效地利用了税前利润抵扣以前年度的亏损，降低了当期的应纳税额。
对于一般企业而言，亏损发生后5年内可用税前利润弥补，超过5年则只能使用税后利润。这种会计决策有助于降低企业的税负，提高经济效益。
利润分配，如何进行财税处理？
(1) 会计处理：
在股东会批准的情况下，向股东分配现金股利为50万元。相应的会计分录如下所示（不考虑代扣代缴税费）：
借：利润分配——向所有者分配 50万 贷：应付股利 50万
实际发放时，
借：应付股利 50万 贷：银行存款 50万
通过这一过程，公司实现了对股东的现金分红，确保了股东权益的回报。
通过上述案例和原文介绍，我们深入了解了企业在面对亏损、盈余公积和利润分配时的财务决策和会计处理方式。这有助于企业更好地应对复杂多变的经济环境，确保财务健康和可持续发展。
